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印花税的计税方法有哪些(印花税的计税方法)

一、印花说在我国的发展

印花税发源于17世纪的荷兰,我国开征印花税较晚,最早可追溯到晚清时期,印花税发展大致经历了3个阶段,具体如下:

1.清朝时期

随着晚清财政危机的加剧,开始仿效西方开征印花税。

例如:李鸿章提出开征印花税以筹措海军经费,伍廷芳等提议开征印花税用于支付向列强的赔款。1902 年,袁世凯奉旨在直隶尝试通过征收印花税以筹措练兵经费,不过以从缓办理而告终。

2.民国时期

民国政府仿照清政府实行的印花税制,于1912年制订《印花税法》,征税范围包括各类商事凭证和产权凭证,共26个税目。

3.新中国时期

自1950年至1958年,印花税征税范围不断缩减。

1958 年,我国进行工商税制改革,在“简化税制”的指导方针下,印花税被并入工商统一税,不再单独征收。

直至 1988年《印花税暂行条例》及《施行细则》的颁布,才重新开始征收印花税。

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二、应纳印花税的计算

印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。

1.计税依据

计税依据是指计算应纳税额的根据,结合我国税法设置的13个印花税税目,印花税的计税依据具体如下:

(1)经济合同(借款、购销、建筑安装工程承包、技术、加工承揽、建筑工程勘察设计、货物运输、财产租赁、仓储保管、财产保险)

经济合同的计税依据为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款。

(2)产权转移书据

产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款。

(3)营业账簿(营业账簿中记载资金的账簿和其他账簿)

营业账簿中记载资金的账簿的计税依据为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。

其他账簿以凭证或账簿的件数作为计税依据。

(4)权利、许可证照

权利、许可证照以证照的件数作为计税依据。

最后,对于应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定,如还不能确定,依次按照市场价格、政府定价或者政府指导价来确定。

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2.税率

印花税实行比例税率和定额税率相结合,其中比例税率分为4个档次,分别是0.005%、0.03%、0.05%、和0.1%;定额税率是按件贴花,每件5元,具体如下:

(1)比例税率

税率0.005%:借款合同

税率0.03%:购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

税率0.05%:加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、营业账簿中记载资金的账簿

税率0.1%:财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同

(2)定额税率

每件5元:营业账簿中其他账簿;权利、许可证照

三、案例分析

A企业于2021年10月开业,领取了房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件。公司成立首月发生3笔销售业务,与客户签订了3份产品购销合同,所载金额合计为300万元。同时,当月向银行借款50万元,订立借款合同一份。

(1)企业领受权利、许可证照应纳税额=4×5=20(元)

(2)企业订立购销合同应纳税额=3000000×0.0003=900(元)

(3)企业订立借款合同应纳税款=500000×0.00005=25(元)

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